中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

第一章 總則

第一條  在中華人民共和國境內（以下稱境內）發生增值稅應稅交易（以下稱應稅交易），以及進口貨物，應當依照本法規定繳納增值稅。

進口貨物，按照本法規定的組成計稅價格和適用稅率計算繳納增值稅。

第三條  一般計稅方法按照銷項稅額抵扣進項稅額后的余額計算應納稅額。

簡易計稅方法按照應稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

第四條  增值稅為價外稅，應稅交易的計稅價格不包括增值稅額。

第二章 納稅人和扣繳義務人

第五條  在境內發生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

增值稅起征點為季銷售額三十萬元。

銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是本法規定的納稅人；銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，可以自愿選擇依照本法規定繳納增值稅。

第六條  本法所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

本法所稱個人，是指個體工商戶和自然人。

第七條  中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個人在境內發生應稅交易，以購買方為扣繳義務人。

國務院另有規定的，從其規定。

第三章 應稅交易

第八條  應稅交易，是指銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品。

銷售無形資產，是指有償轉讓無形資產的所有權或者使用權。

（四）銷售金融商品的，銷售方為境內單位和個人，或者金融商品在境內發行。

第十條  進口貨物，是指貨物的起運地在境外，目的地在境內。

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

第四章 稅率和征收率

（一）納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動產租賃服務，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規定外，稅率為百分之十三。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規定外，稅率為百分之九：

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

（三）納稅人銷售服務、無形資產、金融商品，除本條第一項、第二項、第五項規定外，稅率為百分之六。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規定的除外。

（五）境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。

第十四條  增值稅征收率為百分之三。

第五章 應納稅額

第十五條  銷售額，是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。

國務院規定可以差額計算銷售額的，從其規定。

第十六條 視同發生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。

第十七條  銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

第十八條  納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，稅務機關有權按照合理的方法核定其銷售額。

第十九條  銷項稅額，是指納稅人發生應稅交易，按照銷售額乘以本法規定的稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

第二十條  進項稅額，是指納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣。

（五）國務院規定的其他進項稅額。

第二十三條  簡易計稅方法的應納稅額，是指按照當期銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷售額×征收率

關稅計稅價格中不包括服務貿易相關的對價。

第二十五條  納稅人按照國務院規定可以選擇簡易計稅方法的，計稅方法一經選擇，三十六個月內不得變更。

第二十六條  納稅人發生適用不同稅率或者征收率的應稅交易，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第二十七條  納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

應扣繳稅額=銷售額×稅率。

第六章 稅收優惠

（十四）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

第三十條  除本法規定外，根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發事件等原因對納稅人經營活動產生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第三十一條  納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應當單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。

放棄的減稅、免稅項目三十六個月內不得再減稅、免稅。

第七章 納稅時間和納稅地點

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

（五）扣繳義務人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第三十五條   增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十五日內申報納稅并結清上月應納稅款。

納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起十五日內繳納稅款。

第八章  征收管理

第三十六條  增值稅由稅務機關征收。進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。

海關應當將受托代征增值稅的信息和貨物出口報關的信息共享給稅務機關。

個人攜帶或者郵寄進境物品增值稅的計征辦法由國務院制定。

第三十七條  納稅人應當如實向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，報送增值稅納稅申報表以及相關納稅資料。

納稅人出口貨物、服務、無形資產，適用零稅率的，應當向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務院稅務主管部門制定。

扣繳義務人應當如實報送代扣代繳報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。

第三十八條  符合規定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

第三十九條  納稅人發生應稅交易，應當如實開具發票。

第四十條  納稅人應當按照規定使用發票。未按照規定使用發票的，依照有關法律、行政法規的規定進行處罰。情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第四十一條  納稅人應當使用稅控裝置開具增值稅發票。

第四十二條  稅務機關有權對納稅人發票使用、納稅申報、稅收減免等進行稅務檢查。

第四十三條  納稅人應當依照規定繳存增值稅額，具體辦法由國務院制定。

第四十四條  國家有關部門應當依照法律、行政法規和各自職責，配合稅務機關的增值稅管理活動。稅務機關和銀行、海關、外匯管理、市場監管等部門應當建立增值稅信息共享和工作配合機制,加強增值稅征收管理。

第九章   附則

第四十五條  本法公布前******的稅收政策確需延續的，按照國務院規定最長可以延至本法施行后的五年止。

第四十六條  國務院依據本法制定實施條例。

第四十七條  本法自20XX年X月X日起施行?！度珖嗣翊泶髸瘴瘑T會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第691號）同時廢止。

關于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》的說明

根據黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會“推進國家治理體系和治理能力現代化”精神，按照十三屆全國人大常委會立法規劃和《深化財稅體制改革總體方案》“推進依法治稅”有關要求，為完善稅收法律制度，建立現代增值稅制度體系，財政部、稅務總局聯合起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）?，F將有關情況說明如下：

一、制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日，國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《條例》），自1994年1月1日起對在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收增值稅。根據《條例》授權，1993年12月25日，財政部印發了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。

2016年3月23日，經國務院批準，財政部、稅務總局聯合印發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下稱36號文），全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部原營業稅納稅人，納入增值稅征稅范圍。為了鞏固營改增試點成果，2017年10月30日，國務院常務會議通過了《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，全面取消營業稅，調整完善《條例》相關規定。

經過八年十大步的改革，我國已經基本建立了現代增值稅制度，為增值稅立法夯實了制度基礎。目前增值稅相關改革措施已全部推出，立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現行稅制框架總體不變以及保持現行稅收負擔水平總體不變的原則，我們整合了《條例》和36號文等，并適當調整完善相關內容，形成了《征求意見稿》。

二、制定本法的總體考慮

（一）堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，構建適應我國國情的現代增值稅制度。按照深化稅收制度改革、構建科學財稅體制的要求，以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果，同時為促進經濟發展及培育新業態新模式預留制度空間。

（二）貫徹增值稅稅收中性和效率原則，進一步發揮增值稅籌集財政收入的作用。通過立法鞏固營改增成果，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，建立消費型增值稅制度框架，促進產業轉型升級，實現新舊動能接續轉換，推動經濟高質量發展。

（三）按照推進國家治理體系和治理能力現代化的要求，構建與新稅制模式相適應的稅收征管制度。提出增值稅納稅申報、發票管理等要求，提高征管效率，防止稅收漏洞。

三、《征求意見稿》的主要內容

（一）關于征稅范圍。《征求意見稿》基本延續了《條例》的規定，為鞏固營改增成果，將“加工、修理修配勞務”并入“服務”，將“銷售金融商品”從“服務”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，以及進口貨物。

（二）關于納稅人和扣繳義務人。借鑒國際經驗，《征求意見稿》規定，在境內發生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個人在境內發生應稅交易的，以購買方為扣繳義務人。

（三）關于稅率和征收率。為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規定的稅率進行了相應的調整，將銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產租賃服務、以及進口貨物等適用稅率調整為13%；將銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口農產品等貨物的適用稅率調整為9%；銷售服務、無形資產、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時，明確增值稅征收率為3%。

（四）關于銷售額。《征求意見稿》基本延續了《條例》的現行規定，明確銷售額是納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。

（五）關于期末留抵退稅制度。為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見稿》借鑒國際經驗，建立期末留抵退稅制度，并授權國務院財政、稅務主管部門制定具體辦法。

（六）關于混合銷售、兼營的規定。為鞏固營改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問題，《征求意見稿》延續“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應從主適用稅率或者征收率；兼營應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

（七）關于稅收減免。《征求意見稿》沿用了《條例》和原營業稅暫行條例中的法定免稅項目；同時明確除法定免稅以外，根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發事件等原因對納稅人經營活動產生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

（八）關于計稅期間。為落實深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔，《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。

（九）關于稅收征管。結合征管實踐，《征求意見稿》明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。明確了納稅人、扣繳義務人的如實申報義務、發票管理及法律責任的原則性規定。

（十）關于過渡期安排。為平穩過渡，本法公布前******的稅收政策，確需延續的，按照國務院規定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結束，按照《征求意見稿》第三十條，根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以制定專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案后繼續執行。

本文來源：財政部